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会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理(二)

发布时间: 2020-10-21

()会计差错产生的税前差异对所得税影响的会计处理

对于会计差错更正所产生的税前差异,由于其既可能是时间性差异又可能是永久性差异,还有可能两者兼而有之,因此,应分别情况进行会计处理。

2,W企业上年一项管理用固定资产,按会计制度规定应计提折旧100万元,按税法规定应计提折旧50万元,在本年发现上年折旧误记为10万元,但上年纳税申报时扣除的折旧费用仍为50万元。假定W企业所得税税率为33%,并分别按净利润的10%5%提取法定盈余公积和法定公益金,其余未作分配。根据上面的分析可知,本例的税前差异系时间性差异。会计处理如下:

1、若采用应付税款法,:

(1):以前年度损益调整 90

:累计折旧90

(2):利润分配-未分配利润76.5(90×85%)

盈余公积 13.5(90×15%)

:以前年度损益调整90

2、若采用纳税影响会计法,

(1):以前年度损益调整90

:累计折旧90

(2):递延税款 29.7

:以前年度损益调整29.7(90×33%)

(3):利润分配-未分配利润 51.255(60.3×85%)

盈余公积9.045(60.3×15%)

:以前年度损益调整 60.3(90-29.7)

3,以例2为例,假定会计制度规定与税法规定相同,均应计提折旧100万元,本年发现上年折旧误记为10万元,上年纳税申报时扣除的折旧费用亦为10万元,其他条件不变。根据以上的分析可知,本例的税前差异系永久性差异。会计处理如下:

1、若采用应付税款法,:

(1):以前年度损益调整90

:累计折旧90

(2):应交税金-应交所得税 29.

:以前年度损益调整 29.7(90×33%)

(3):利润分配-未分配利润51.255(60.3×85%)

盈余公积 9045(60.3×15%)

:以前年度损益调整 60.3(90-29.7)

2、若采用纳税影响会计法,则处理方法同上。

4,仍以例2为例,假定上年纳税申报时扣除的所得税费用也为10万元,其他条件不变。根据以上的分析,本例产生的税前差异,既有时间性差异,又有永久性差异,应分别进行处理。

1、若采用应付税款法,:

(1):以前年度损益调整 90

:累计折旧 90

(2):应交税金-应交所得税 13.2

:以前年度损益调整 13.2(40×33%,系永久性差异的影响)

(3):利润分配-未分配利润 65.28(76.8×85%)

盈余公积11.52(76.8×15%)

:以前年度损益调整76.8(90-13.2)

2、若采用纳税影响会计法,:

(1):以前年度损益调整 90

:累计折旧90

(2):应交税金-应交所得税 13.2(40×33%,系永久性差异的影响)

递延税款 16.5(50×33%,系时间性差异的影响)

:以前年度损益调整 29.7(90×33%)

(3):利润分配-未分配利润 51.255(60.3×85%)

盈余公积9.045(60.3×15%)

:以前年度损益调整60.3

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